Es un hecho indudable que los efectos del COVID-19 se han hecho notar en mayor o menor medida en todas las empresas independientemente de su forma y tamaño. En consecuencia, como hecho acontecido a la compañía, debe reflejarse adecuadamente en sus Cuentas Anuales.
Para las compañías que cierran su ejercicio social en fecha 31 de diciembre, la aparición de los efectos del COVID-19 supone un hecho posterior que se debe tratar de acuerdo a lo establecido en la NRV nº 23 del PGC
Recordemos que la citada NRV nº 23 define dos tipos de hechos posteriores y en función de la tipología de lo acontecido debe de tratarse de forma distinta y con efectos distintos en las Cuentas Anuales.
Concretamente los hechos posteriores acontecidos después del cierre del ejercicio pueden catalogarse como:
TIPO 1 : Son aquellos que proporcionan una evidencia adicional con respecto a condiciones que ya existían al cierre de las Cuentas Anuales. Implican diferencias en las estimaciones dado que se dispone de nueva información y en consecuencia implican que ha de modificarse las Cuentas Anuales.
TIPO 2 : Son aquellos que ponen de manifiesto condiciones o circunstancias que no existían al cierre del ejercicio. Este caso no implica modificar las Cuentas Anuales pero sí incluir información en la memoria.
En el caso que nos ocupa, estamos ante un hecho posterior de TIPO 2 y que implicará que debe incluirse en la memoria la información necesaria y suficiente para que el lector de la misma pueda hacerse una idea razonable de la afectación que la compañía ha sufrido como consecuencia del COVID-19.
La forma de presentación de la información en la memoria será diferente en función de si se trata de una memoria normal o abreviada
SUPUESTO A) MEMORIA ABREVIADA
Los apartados en los que se debería incluir información relacionada con los efectos del COVID-19, así como una propuesta de redactado serían los siguientes:
Punto 2.3: Bases de presentación de las cuentas anuales. Aspectos críticos de la valoración y estimación de la incertidumbre.
La Sociedad ha elaborado sus estados financieros bajo el principio de empresa en funcionamiento, sin que exista ningún tipo de riesgo importante que pueda suponer cambios significativos en el valor de los activos o pasivos en el ejercicio siguiente. (En el caso de haber incertidumbre, incluir información sobre la naturaleza y valor contable en la fecha de cierre de los activos o pasivos que puedan tener cambios significativos en el ejercicio siguiente debido a ese riesgo).
Propuesta de texto: La empresa XXXXX ha elaborado las cuentas anuales del ejercicio 2019 bajo el principio de empresa en funcionamiento, habiendo tenido en consideración la situación actual del COVID-19 así como sus posibles efectos en la economía en general y en su empresa en particular, no existiendo riesgo para la continuidad de su actividad, tal como se detalla en la nota 10 de esta memoria.
Punto 3.10: Provisiones y contingencias.
Las obligaciones existentes a la fecha del balance de situación surgidas como consecuencia de sucesos pasados de los que pueden derivarse perjuicios patrimoniales para la Sociedad cuyo importe y momento de cancelación son indeterminados se registran en el balance de situación como provisiones por el valor actual del importe más probable que se estima que la Sociedad tendrá que desembolsar para cancelar la obligación.
Propuesta de texto:
Opción a)
La empresa XYZ ha tenido en cuenta todas las posibles contingencias que se pueden derivar de la crisis provocada por el coronavirus, entre las que podemos citar las siguientes: (enumerar en su caso).
Opción b)
Al cierre del ejercicio, el Órgano de Gobierno de la entidad, no ha considerado necesario registrar ninguna provisión ni contingencia derivada de los efectos negativos del COVID-19.
Punto 10: Otra información.
La naturaleza y el propósito de negocio de los acuerdos de la empresa que no figuren en balance y sobre los que no se haya incorporado información en otra nota de la memoria, siempre que esta información sea significativa y de ayuda para la determinación de la posición financiera de la empresa.
Se describirá en este punto, cómo los efectos del COVID-19 han afectado a la compañía, indicando especialmente efectos concretos como:
- ERE o ERTE
- Cese de actividad
- Problemas de suministro
- Incremento de líneas ICO
- Otras medidas.
- Incluir comentario similar:
Por tanto, y considerando lo anterior, la Sociedad está llevando a cabo las gestiones oportunas con el objeto de hacer frente a la situación y minimizar su impacto, considerando que se trata de una situación coyuntural que, conforme a las estimaciones más actuales y a la posición de tesorería a la fecha, no compromete la aplicación del principio de empresa en funcionamiento.
SUPUESTO B) MEMORIA NORMAL
Los apartados en los que se debería incluir información relacionada con los efectos del COVID-19, así como una propuesta de redactado serían los siguientes:
Punto 2.3: Bases de presentación de las cuentas anuales. Aspectos críticos de la valoración y estimación de la incertidumbre.
La Sociedad ha elaborado sus estados financieros bajo el principio de empresa en funcionamiento, sin que exista ningún tipo de riesgo importante que pueda suponer cambios significativos en el valor de los activos o pasivos en el ejercicio siguiente. (En el caso de haber incertidumbre, incluir información sobre la naturaleza y valor contable en la fecha de cierre de los activos o pasivos que puedan tener cambios significativos en el ejercicio siguiente debido a ese riesgo).
Propuesta de texto: La empresa XXXXX ha elaborado las cuentas anuales del ejercicio 2.019 bajo el principio de empresa en funcionamiento, habiendo tenido en consideración la situación actual del COVID-19 así como sus posibles efectos en la economía en general y en su empresa en particular, no existiendo riesgo de continuidad en su actividad, tal como se ha detallado en la nota 22 de esta memoria.
Punto 4.12: Provisiones y contingencias.
Las obligaciones existentes a la fecha del balance de situación surgidas como consecuencia de sucesos pasados de los que pueden derivarse perjuicios patrimoniales para la Sociedad cuyo importe y momento de cancelación son indeterminados se registran en el balance de situación como provisiones por el valor actual del importe más probable que se estima que la Sociedad tendrá que desembolsar para cancelar la obligación
Propuesta de texto:
Opción a)
La empresa XYZ ha tenido en cuenta todas las posibles contingencias que se pueden derivar de la crisis provocada por el coronavirus, entre las que podemos citar las siguientes: (enumerar en su caso).
Opción b)
Al cierre del ejercicio, el Órgano de Gobierno de la entidad, no ha considerado necesario registrar ninguna provisión ni contingencia derivada de los efectos negativos del COVID-19.
Punto 14: Provisiones y contingencias.
Para cada tipo de contingencia (a menos que sea remota la salida de recursos), se indicará:
- Una breve descripción de su naturaleza.
- Evolución previsible, así como los factores de los que depende.
- Una estimación cuantificada de los posibles efectos en los estados financieros y, en caso de no poder realizarse, información sobre dicha imposibilidad e incertidumbres que la motivan, señalándose los riesgos máximos y mínimos.
- La existencia de cualquier derecho de reembolso.
- En el caso excepcional en que una provisión no se haya podido registrar en el balance debido a que no puede ser valorada de forma fiable, adicionalmente, se explicarán los motivos por los que no se puede hacer dicha valoración.
Propuesta de texto: La empresa XXXXX, por los efectos derivados del COVID —tal como se menciona en el punto 22 de esta memoria—, estima que puede afectar a las siguientes partidas de los estados financieros (describir las partidas a las que puede afectar; el posible impacto sobre las mismas, así como la posibilidad de que se doten deterioros).
Punto 22: Hechos posteriores al cierre
Se describirá en este punto, cómo los efectos del COVID-19 han afectado a la compañía, indicando especialmente efectos concretos como:
- ERE o ERTE
- Cese de actividad
- Problemas de suministro
- Incremento de líneas ICO
- Otras medidas.
- Incluir comentario similar:
Por tanto, y considerando lo anterior, la Sociedad está llevando a cabo las gestiones oportunas con el objeto de hacer frente a la situación y minimizar su impacto, considerando que se trata de una situación coyuntural que, conforme a las estimaciones más actuales y a la posición de tesorería a la fecha, no compromete la aplicación del principio de empresa en funcionamiento.
El presente documento ha sido elaborado en base a :
- Documento REA : Informe. Efectos del COVID-19 en las cuentas anuales (27 de marzo de 2020)
- Documento ICJCE : Ejemplos de notas y párrafos incluidos en informes de auditoría y cuentas anuales e informes de gestión relacionados con la pandemia del coronavirus COVID-19. (Mayo 2020)
Autor: Agusti Mañosa Moncunill – Auditor GFS auditors
